Момент признания доходов при субсидировании в целях возмещения затрат на выполнение услуг по эксплуатации уличного освещения при ОСНО
Добрый день, уважаемые форумчане! Помогите, пожалуйста, разобраться с такой ситуацией:
на основании Соглашения о предоставлении субсидии Муниципальному казенному предприятию (далее Предприятие) ежемесячно предоставляется субсидия в целях возмещения уже произведенных затрат, связанных с предоставлением (оказанием) услуг (выполнением работ) по уличному освещению МО «Город..." с использованием сетей наружного освещения, принадлежащих Предприятию на праве оперативного управления.
Согласно Уставу Предприятия предметом основной деятельности является выполнение работ и оказание услуг по эксплуатации сетей наружного освещения в целях удовлетворения нужд МО «Город...».
Объемы работ определяет Управление благоустройства и транспорта Администрации города утверждением Производственной программы на год.
Коммерческие организации, в том числе казенные предприятия, подпадают под действие Закона N 402-ФЗ (см. пп. 1 п. 1 ст. 2 данного Закона). Они руководствуются всеми действующими ПБУ.
Если казенное предприятие получает от учредителя финансирование, связанное с выполнением определенных работ и услуг для обеспечения муниципальных нужд, фактически оно получает возмещение по возмездному договору. В этом случае казенное предприятие по факту сдачи результата работ (оказания услуг) признает выручку, а при получении возмещения из бюджета показывает погашение дебиторской задолженности (п. п. 5, 6 ПБУ 9/99).
Согласно ПБУ 9/99 "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" выручка признается в бухгалтерском учете в момент, когда работа принята заказчиком (услуга оказана).
Аналогичным образом квалифицируются данные поступления из бюджета в целях налогообложения: при реализации работ, услуг начисляется НДС к уплате в бюджет, а выручка без НДС образует облагаемые налогом на прибыль доходы (Письмо Минфина России от 05.06.2012 N 03-03-06/4/59).
В целях налогового учета доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Реализацией работ или услуг признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ (оказание услуг) одним лицом для другого лица.
Вопрос:
Для признания выручки в соответствии с законодательством необходимо выполнение следующих условий:
1. В целях возмещения произведенных затрат, связанных с выполнением вышеперечисленных работ (оказанием услуг) Соглашением о предоставлении субсидии должны быть установлены лимиты на соответствующий отчетный период.
2. Результаты работ (оказания услуг) должны быть приняты.
Кем и каким документом должны быть приняты работы (услуги), выполняемые Предприятием, как отразить учет доходов и расходов при выполнении работ, утвержденных Производственной программой, на которые пока не выделены лимиты (сумма возмещения затрат еще не оформлена Соглашением)?
Пример нашей ситуации:
На второе полугодие 2015 г. лимиты были выделены (оформлены) Соглашением от января 2016 года.
В 2015 г. за второе полугодие выручка в учете не отражалась, расходы на выполнение работ сформировали незавершенное производство. Уже после подписания данного Соглашения в январе 2016 г. в учете была отражена выручка в объеме выполненных работ во втором полугодии 2015 г., и тогда же (в январе 2016 г.) соответственно затраты НЗП вошли в себестоимость.
В каком периоде должен быть момент признания дохода в данной ситуации при ОСНО?
(Сторонами предусмотрено составление следующих накопительных документов: ежегодная смета доходов и расходов; ежемесячный отчет Предприятия (количественный) и акт (качество и описание результатов работ) об исполнении сметы, в котором Управление благоустройства и транспорта Администрации города должно подтвердить ежемесячное качество и результат работ и дополнительно при выделении лимитов принять работы, подтвердив право на доход Предприятия в суммовом выражении по накопительным документам).
на основании Соглашения о предоставлении субсидии Муниципальному казенному предприятию (далее Предприятие) ежемесячно предоставляется субсидия в целях возмещения уже произведенных затрат, связанных с предоставлением (оказанием) услуг (выполнением работ) по уличному освещению МО «Город..." с использованием сетей наружного освещения, принадлежащих Предприятию на праве оперативного управления.
Согласно Уставу Предприятия предметом основной деятельности является выполнение работ и оказание услуг по эксплуатации сетей наружного освещения в целях удовлетворения нужд МО «Город...».
Объемы работ определяет Управление благоустройства и транспорта Администрации города утверждением Производственной программы на год.
Коммерческие организации, в том числе казенные предприятия, подпадают под действие Закона N 402-ФЗ (см. пп. 1 п. 1 ст. 2 данного Закона). Они руководствуются всеми действующими ПБУ.
Если казенное предприятие получает от учредителя финансирование, связанное с выполнением определенных работ и услуг для обеспечения муниципальных нужд, фактически оно получает возмещение по возмездному договору. В этом случае казенное предприятие по факту сдачи результата работ (оказания услуг) признает выручку, а при получении возмещения из бюджета показывает погашение дебиторской задолженности (п. п. 5, 6 ПБУ 9/99).
Согласно ПБУ 9/99 "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" выручка признается в бухгалтерском учете в момент, когда работа принята заказчиком (услуга оказана).
Аналогичным образом квалифицируются данные поступления из бюджета в целях налогообложения: при реализации работ, услуг начисляется НДС к уплате в бюджет, а выручка без НДС образует облагаемые налогом на прибыль доходы (Письмо Минфина России от 05.06.2012 N 03-03-06/4/59).
В целях налогового учета доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Реализацией работ или услуг признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ (оказание услуг) одним лицом для другого лица.
Вопрос:
Для признания выручки в соответствии с законодательством необходимо выполнение следующих условий:
1. В целях возмещения произведенных затрат, связанных с выполнением вышеперечисленных работ (оказанием услуг) Соглашением о предоставлении субсидии должны быть установлены лимиты на соответствующий отчетный период.
2. Результаты работ (оказания услуг) должны быть приняты.
Кем и каким документом должны быть приняты работы (услуги), выполняемые Предприятием, как отразить учет доходов и расходов при выполнении работ, утвержденных Производственной программой, на которые пока не выделены лимиты (сумма возмещения затрат еще не оформлена Соглашением)?
Пример нашей ситуации:
На второе полугодие 2015 г. лимиты были выделены (оформлены) Соглашением от января 2016 года.
В 2015 г. за второе полугодие выручка в учете не отражалась, расходы на выполнение работ сформировали незавершенное производство. Уже после подписания данного Соглашения в январе 2016 г. в учете была отражена выручка в объеме выполненных работ во втором полугодии 2015 г., и тогда же (в январе 2016 г.) соответственно затраты НЗП вошли в себестоимость.
В каком периоде должен быть момент признания дохода в данной ситуации при ОСНО?
(Сторонами предусмотрено составление следующих накопительных документов: ежегодная смета доходов и расходов; ежемесячный отчет Предприятия (количественный) и акт (качество и описание результатов работ) об исполнении сметы, в котором Управление благоустройства и транспорта Администрации города должно подтвердить ежемесячное качество и результат работ и дополнительно при выделении лимитов принять работы, подтвердив право на доход Предприятия в суммовом выражении по накопительным документам).
Comments
-
Добрый день!Цитата: Соглашения о предоставлении субсидии Муниципальному казенному предприятию (далее Предприятие) ежемесячно предоставляется субсидия в целях возмещения уже произведенных затрат, связанных с предоставлением (оказанием) услуг (выполнением работ) по уличному освещению МО «Город..." с использованием сетей наружного освещения, принадлежащих Предприятию на праве оперативного управления.Поясните, пожалуйста, кому Вы предоставляете (оказываете) услуги по по уличному освещению?
Кто заказчик этих услуг? Тот же, кто субсидию предоставляет? Или есть иной заказчик, которые эти услуги и оплачивает?
Или заказчик один, а оплата только за счет субсидии?
Исходя из Вашего дальнейшего повествования, я предполагаю, что субсидия - это просто оплата услуг.
Кроме того, определитесь, пожалуйста, это у Вас, всё-таки, работы или услуги?
Есть ли какой-либо овеществленный результат, который можно сдать и принять?
Как я понимаю, результат работ/услуг - освещение, вещь сугубо нематериальная.
И, всё-таки, как Вы сами считаете? -
Александр, здравствуйте! Спасибо Вам огромное, что откликнулись!
Заказчик: отраслевой орган Администрации - Управление благоустройства города.
Учредитель нашего предприятия: Администрация города.
Управление предоставляет субсидии из бюджета города Предприятию на содержание и обслуживание сетей уличного освещения в рамках утвержденной сметы доходов и расходов на текущий год, в пределах лимитов.
Субсидии по Соглашению, цитирую: "предоставляются ежемесячно в целях возмещения уже произведенных затрат, связанных с предоставлением (оказанием) услуг (выполнением работ) по уличному освещению города с использованием сетей наружного освещения, принадлежащих предприятию на праве оперативного управления, в том числе выполнения работ в рамках мероприятий "Развитие наружного освещения города".
Предприятие осуществляет: капитальный и текущий ремонт сетей наружного освещения, строительство сетей, установку наружного освещения, услуги по оперативно-диспетчерскому управлению в сетях наружного освещения, изготовление электрической оснастки и комплектующих изделий для сетей наружного освещения и линий электропередачи, электромонтажные работы в сетях; проектирование и монтаж сетей.
Да, Соглашением предусмотрен ежемесячный Отчет Предприятия (количественный о результате работ) и Акт по качеству и описанию результатов работ, в котором Управление благоустройства подтверждает (или не подтверждает) качество и результат работ и принимает (либо не принимает) его, не позднее 5 дней после получения указанных документов. После принятия работ Предприятие имеет право на получение субсидии. Субсидия по соглашению должна перечисляться ежемесячно.
Но фактически, такого не происходит. Акты подписываются намного позднее, тогда, когда будут средства на субсидии.
Работы, выполненные во 2-м полугодии 2015 года были отражены в учете лишь в январе 2016 года после утверждения Управлением выполненных работ в суммовом выражении.
Предприятие на основной системе налогообложения, уплачивает НДС и налог на прибыль.
Помогите, пожалуйста, советом, Александр, как же в нашем случае правильнее отразить в учете Выручку от предоставления данной муниципальной услуги «Содержание сетей наружного освещения, выполнение работ по обслуживанию объектов уличного освещения». -
Добрый день!
Судя по Вашему описанию, у Вас не услуги, а работы.
Следовательно, реализацию Вы должны показывать по дате Акта сдачи-приемки выполненных работ.
Другими словами, по ка работы не приняты, они не считаются выполненными. Они остаются "незавершенкой".
Если бы это были не работы, а услуги, то реализация по ним должна быть отражена в периоде их фактического оказания, независимо от даты принятия и даты подписания Акта.
Но у Вас работы. А результаты работы подрядчик должен сдать, а заказчик принять. Отсюда и наименование подтверждающего документа: Акт сдачи-приемки выполненных работ.
Должен ли документ называться именно так, а не иначе?
Нет. Название нигде не регламентируется. Это лишь отражение факта, который подтверждается документом.
Если у Вас с Администрацией предусмотрены иные документы, то их надо смотреть на предмет, где отражается факт сдачи работ и, главное, их приемки заказчиком.Цитата: Сторонами предусмотрено составление следующих накопительных документов: ежегодная смета доходов и расходов; ежемесячный отчет Предприятия (количественный) и акт (качество и описание результатов работ) об исполнении сметы, в котором Управление благоустройства и транспорта Администрации города должно подтвердить ежемесячное качество и результат работ и дополнительно при выделении лимитов принять работы, подтвердив право на доход Предприятия в суммовом выражении по накопительным документамПосмотрите, в каком из документов есть слова о том, что Администрация города принимает такие-то работы. И этот документ будет играть роль Акта сдачи-приемки выполненных работ и определять дату реализации этих работ.
Если подобные слова есть в "накопительных" документах, значит, реализацию надо показывать по дате этих документов, не дожидаясь подтверждения по деньгам.
Если слова о приемке работ звучат только в "итоговом" документе, то по нему и определяете дату реализации.
Успехов! -
Александр, огромное Вам спасибо за подробный ответ!
